第十三届全国人民代表大会第二次会议3月5日上午在北京人民大会堂开幕，李克强总理3月5日在作政府工作报告时说，要实施更大规模的减税，重点降低制造业和小微企业税收负担。

    其中，从今年4月1日开始，将制造业等行业现行16%的增值税税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的增值税税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。

    然而，对于税率的调整，可能会给企业履行合同带来潜在的法律风险。这是基于增值税固有的特性，即增值税系价外税，以下图某企业17%的增值税税率为例，我们通常看到增值税发票中有商品的单价、数量、金额以及税率、税款，价税合计即为我们出售给买方的最终的价格。

（图片来源网络）

    即：商品的总价（价税合计）=商品金额+商品金额*17%=商品金额*（1+17%）

    根据商业惯例，企业报价一般为含税价格，在税率没有调整前，对于企业来说，通常是已知的固定的税率，据此我们可以推算商品不含税的价格，即不含税价格=含税价格/(1+税率)。从2019年4月1日起制造业税率下调后三个百分点后，如果含税价格仍然不变，意味着不含税价格上升。

    举个例子说明，增值税税率调整，对于买卖双方的影响：

    1、如果A公司，卖了一批16%税率的货物给B公司，合同约定含税售价为580万元

    （1）16%税率下：

    B公司则需要支付给A公司：580万元

    A公司的销项税额为：580万/（1+16%）*16%=80万

    （2）税率降至13%后：

    B公司仍需要支付给A公司：580万元

    A公司的销项税额变成：580/（1+13%）*13%≈66.7万

    A公司获利80-66.7=13.3万，意味着B公司可抵扣的税款减少13.3万。

     2、同样的A、B公司，如果合同约定不含税售价为500万元

    （1）16%税率下，B公司支付A公司金额为：580万

    （2）13%税率下，B公司只需支付公司A：565万

    B公司可少支付580-565=15万元！

    以上，是对于2019年4月1日之前签署的合同，并在2019年4月1日以后开具增值税发票的情形。

    因此，在增值税下调的情况下，合同约定含税价对于卖方来说比较合算，不含税价对买方来说比较合算，为避免合同履行中产生这种不必要的纠纷，笔者特别提醒：

    从今天起签署合同，应该增加一个特别条款，即价税特别条款，可以在合同中这样约定：

    本合同约定的价格为含税价格，在合同履行期间，不因国家税率的调整而调整。

    或本合同约定价格为不含税价格，不含税价格不因国家税率变化而变化，若在合同履行期间，如遇国家的税率调整，则价税合计相应调整，以开具发票的时间为准。

（本文作者：吴取彬  隆安（上海）律师事务所合伙人、律师）